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營改增對園林綠化企業的影響

時間:2019-11-15  來源:中國景觀網  編輯:wangxiangyang  瀏覽:273次
“營改增”作為我國“十二五”計劃提出的重大稅務改革制度,自2012年首次在上海部分現代服務業和交通運輸業試點以來,逐步向各行業各地區推廣,2013年園林綠化企業進入了“營改增”行列。迄今為止,“營改增”稅制改革的實施取得了重要成果,但是就園林綠化企業而言,“營改增”對其帶來了哪些影響及如何有效的應對其中的消極影響逐漸成為園林綠化企業與理論研究開始思考的問題。

“營改增”作為我國“十二五”計劃提出的重大稅務改革制度,自2012年首次在上海部分現代服務業和交通運輸業試點以來,逐步向各行業各地區推廣,2013年園林綠化企業進入了“營改增”行列。迄今為止,“營改增”稅制改革的實施取得了重要成果,但是就園林綠化企業而言,“營改增”對其帶來了哪些影響及如何有效的應對其中的消極影響逐漸成為園林綠化企業與理論研究開始思考的問題。本文主要是基于營改增的必要性,進而分析營改增對園林綠化企業帶來的影響,最后提出一系列企業應對營改增影響的策略,期望對園林綠化企業的稅務籌劃有所啟示。

關鍵詞:營改增;園林綠化;影響

園林綠化工程在“十八大”的“美麗中國”指導方針下,逐漸進入了快速發展的黃金時期。2013年園林綠化企業被納入營改增稅制改革范圍之內,這對園林綠化企業的稅務籌劃是機遇,也是挑戰。園林綠化企業主要分為兩部分,即施工和設計,這兩部分的納稅范圍有所區別,其中園林綠化施工部分屬于建筑業,營改增前的營業稅稅率是3%,而園林綠化設計部分屬于文化創意服務的設計服務業,營改增前的營業稅稅率是5%。但是營改增對園林綠化中的兩部分有什么積極影響和消極影響,以及怎樣去應對這些消極影響和充分利用這些積極影響,這些是當下企業和理論研究學者急需思考的問題。鑒于此,本文試圖在簡單介紹營改增的基礎上,重點剖析了營改增對當前園林綠化企業的稅務籌劃管理等方面的影響,并制定出幾方面的應對策略,以對園林綠化企業的稅務籌劃有所助益。

一、營改增的必要性

我國自1994年引入增值稅以來,先后做過三次重大調整,以適應經濟發展的需要,而此次營改增是最重大的一次對稅制的結構性調整。營改增前,我國存在著嚴重的重復征稅問題,例如營業稅的計稅基礎是銷售額,而征收營業稅的行業在產業流動過程中出現了重復征收營業稅,且參與循環鏈條越長,征稅金額越大,這就使得我國征收營業稅的行業稅負成本過高,難以實現行業產業的結構調整和轉型升級,嚴重阻礙了行業經濟發展。因此,我國2012年以上海交通運輸業和現代服務業為首個試點地區和試點行業,2013年4月10日,國務院常務會議決定,自2013年8月1日起至年底交通運輸和部分現代服務業“營改增”試點將在全國推開。2016年3月18日國務院通過了全面推行營改增試點方案,2016年5月1日全國實施金融業、房地產業、建筑業及生活服務業的營改增試點,這在一定程度上標志著全面消費型服務業的稅制改革揭開了帷幕。

二、營改增對園林綠化企業的影響分析

(一)營改增對園林綠化企業設計部分的影響分析

營改增對園林綠化企業設計部分的影響分析對分析園林綠化企業營改增后的應對策略具有重要意義。首先就園林綠化企業設計部分小規模納稅人而言,即年銷售額小于500萬元的設計服務企業,營改增前的納稅稅率5%,而營改增后的納稅稅率為3%,且其附加稅也在減少,這在一定程度上減輕了企業的稅負。其次就園林綠化企業設計部分一般納稅人而言,單純以稅率角度思考營改增的稅負影響,第一,營改增前的稅率為5%,而營改增后的名義稅率為6%,但是鑒于增值稅為價外稅,實際稅率為5.66%[1/(1+6%)*6%],增加了0.66%;第二,在設計部分的人工費用比例很大,但是這部分很可能因為沒有增值稅發票而難以抵扣進項稅額;第三,對于設計部分的分包業務而言,營改增前的納稅基礎是總收入減去分包業務收入,而營改增后的納稅基礎是總收入。總之,營改增對園林綠化企業設計部分而言,小規模納稅人稅負減少,而一般納稅人稅負增加。

(二)營改增對園林綠化企業施工部分的影響分析

營改增對園林綠化企業施工部分的影響分析是分析園林綠化企業營改增后的應對策略的關鍵第二步。首先就園林綠化企業施工部分的小規模納稅人而言,當下是按照3%征收營業稅,2016年5月1日起開始也是實行簡易征收辦法,稅率為3%,沒有變化,但是這在一定程度上鼓勵小型企業的快速發展。其次就園林綠化企業施工部分的一般納稅人而言,一方面營改增前的稅率為3%,而營改增后的名義稅率為11%,實際稅率為9.91%[1/(1+11%)*11%],單以稅率而言,增加稅負;另一方面營改增后的增值稅需要增值稅發票進行抵扣,而這一環節很可能造成增值稅發票不能充分抵扣等,增加施工部分成本。總之,以稅率及成本角度看待營改增,增加了園林綠化企業的稅負。

(三)營改增對園林綠化企業綜合影響分析

營改增對園林綠化企業的綜合影響分析是基于以上兩步的總結和再分析。首先以上兩部分是單一以成本和稅率視角剖析營改增前后的影響,但是營改增的影響遠遠不只是稅率,例如營改增可以有效避免重復征稅問題,還可以完善企業的內控與財務創新。這只是營改增對園林綠化企業帶來的積極影響,但是也存在一些消極影響,例如流動資金緊張,稅款比工程款先行支付,公司的財務核算難度增加。園林綠化企業的發展需要對營改增稅制改革作出充分的了解,這就會增加財務人員的培訓成本,以及對財務優秀人才的引進成本。總之,營改增對園林綠化企業既有積極影響也有消極影響,對其稅率之外的影響分析對園林綠化企業具有非常重要的意義。

三、營改增的應對策略

(一)充分利用增值稅發票環節,創新業務模式

充分利用增值稅發票環節,創新稅收籌劃模式是當下園林綠化企業應對營改增帶來的消極影響的有效策略。首先要充分利用增值稅發票環節,園林綠化企業會涉及到許多的工程項目,這些工程項目會開具大量的不同類型的發票,因此利用增值稅發票應對營改增就顯得非常重要。一方面要財務人員對一些項目經常開具的增值稅發票進行了解,對國家稅法變動及時的關注,掌握最基本的稅法規定價外費用類型等等;另一方面要將以往開具的價外費用營業稅發票改成增值稅專用發票。除此之外,還可以了解國家的稅收優惠政策,利用出口等進行合理避稅。其次就是要創新業務模式,例如要以外購的方式對人工成本、裝卸費和運輸費等進行處理,或者是強化稅務合同的談判能力,按照營改增的相關規定對企業的稅收籌劃進行改進,規避合同簽訂前后稅負不一致的現象發生。總之,充分利用增值稅發票環節、創新業務模式是當前應對營改增的重要措施之一。

(二)完善內控體系和供應商體系

完善內控體系和供應商體系是應對營改增的重要措施之一。首先要完善內控體系,園林綠化企業應該在成本、發票管理、合同管理、投資、現金流管理、采購等方面進行控制評估,強化風險識別能力,強化財務人員對會計科目的修改控制能力。其次要完善供應商體系,增值稅的納稅減少主要取決于進項稅額的抵扣,據相關研究表明,園林綠化企業維持利潤和稅負的平衡,設計部分必須達到成本與收入比重11.7%,而施工部分必須達到成本與收入比例72%,而這就需要對增值稅發票進行專業處理,其中供應商是發票的關鍵環節,因此要完善供應商體系,盡量選擇一般納稅人作為供應商,適當的選擇小規模納稅人。總之,完善內控體系和供應商體系是當下應對營改增帶來的消極影響的關鍵一步。

(三)利用合同簽訂和設備采購合理避稅

利用合同簽訂和設備采購在不違法的前提下減少稅負。首先要在簽訂合同的過程中更多的考慮增值稅因素,例如在施工圖預算和設計概算時要充分考慮增值稅計算,將部分納稅成本轉嫁給下游,在合同的簽訂過程中更多的考慮以包工等方式進行簽訂,以盡可能獲得更多的增值稅抵扣發票。其次要在采購方面合理避稅,例如施工部分的營改增在今年的5月1日開始實行,那么采購大額的設備就要適當推遲營改增實行之后,以獲得抵扣發票。總之,要在不違法的前提下轉換方式進行合理避稅是當下園林綠化企業急需思考的應對途徑。

四、結語

伴隨著營改增稅制改革的不斷深化,園林綠化企業的設計與施工部分今年就會完全納入營改增范圍,這對企業而言既有挑戰又有機遇。只有不斷的將挑戰轉化為機遇才能使企業越辦越好。本文只是具有代表性的提出了三方面的影響分析和三方面的應對策略,但是這并不代表全部,只有持續進行探索才能尋找出更好的稅務籌劃模式。

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